證監(jiān)會會計(jì)部發(fā)布《會計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第8號——商譽(yù)減值》，從商譽(yù)減值的會計(jì)處理及信息披露、商譽(yù)減值事項(xiàng)的審計(jì)和與商譽(yù)減值事項(xiàng)相關(guān)的評估三方面，就常見問題和監(jiān)管關(guān)注事項(xiàng)進(jìn)行說明。
本次《提示》針對風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)一步明確了監(jiān)管關(guān)注要點(diǎn)：一是明確合并形成商譽(yù)每年必須進(jìn)行減值測試，不得以并購方業(yè)績承諾期間為由，不進(jìn)行測試。要求公司合理判斷并識別商譽(yù)減值跡象。前述特定減值跡象包括但不限于：現(xiàn)金流或經(jīng)營利潤持續(xù)惡化，特別是被收購方未實(shí)現(xiàn)承諾的業(yè)績；行業(yè)相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策發(fā)生明顯不利變化；產(chǎn)品與服務(wù)易被模仿或已升級換代；核心團(tuán)隊(duì)發(fā)生明顯不利變化；與特定行政許可、特許經(jīng)營資格、特定合同項(xiàng)目等資質(zhì)存在密切關(guān)聯(lián)的商譽(yù)市場慣例已發(fā)生變化；客觀環(huán)境的變化導(dǎo)致市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)明顯提高。
二是公司應(yīng)合理將商譽(yù)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。認(rèn)定的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合應(yīng)能夠獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，一個(gè)會計(jì)核算主體并不簡單等同于一個(gè)資產(chǎn)組。因重組等原因，公司經(jīng)營組成部分發(fā)生變化，繼而影響到已分?jǐn)偵套u(yù)所在的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合構(gòu)成的，應(yīng)將商譽(yù)賬面價(jià)值重新分?jǐn)傊潦苡绊懙馁Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，并充分披露相關(guān)理由及依據(jù)。當(dāng)形成商譽(yù)時(shí)收購的子公司后續(xù)存在再并購、再投資、處置重要資產(chǎn)等情形時(shí)，不應(yīng)隨意擴(kuò)大或縮小商譽(yù)所在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。
三是商譽(yù)所在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合存在減值，應(yīng)分別抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值及資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。采用公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額估計(jì)可收回金額時(shí)，公司應(yīng)恰當(dāng)選用交易案例或估值技術(shù)確定商譽(yù)所在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值，合理分析并確定相關(guān)處置費(fèi)用。采用預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金凈流量的現(xiàn)值估計(jì)可收回金額時(shí)，公司應(yīng)正確運(yùn)用現(xiàn)金流量折現(xiàn)模型。
四是應(yīng)在年度報(bào)告、半年度報(bào)告、季度報(bào)告等財(cái)務(wù)報(bào)告中披露與商譽(yù)減值相關(guān)的所有重要、關(guān)鍵信息。
五是會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)結(jié)合商譽(yù)減值事項(xiàng)的重要程度及不確定性程度，恰當(dāng)認(rèn)定其風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)，以確定其是否為認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
六是評估機(jī)構(gòu)不得以股權(quán)、企業(yè)價(jià)值的評估報(bào)告代替以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評估報(bào)告。后續(xù)期間商譽(yù)減值測試的評估方法應(yīng)與以前期間的保持一致，除非有證據(jù)顯示變更新的評估方法所得出的評估結(jié)論更具代表性，或原有的評估方法不再適用。 |
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